审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审 审计准则书籍计结论，出具审计报告的专业标准。 审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。美国审计总署（政府审计）于1972年颁布的审计准则中指出，“审计准则是对所进行的工作的质量和充分性的总的衡量，它与审计师的专业资格有关。”

简介

英格兰和威尔士特许会计师协会（民间审计）指出，“审计准则说明了在审计过程中工作人员希望遵循的基本原 审计准则细则则和惯例。”美国内部审计协会1979年指出，“审计准则是指用以评价和衡量内部审计部门工作和用来阐明内部审计实务的准绳。”以上几种审计准则的定义，分别来源于有关政府审计、民间审计和内部审计等不同的组织机构，在表述上它们的着眼点和强调的程度虽各不相同，但其实质是基本一致的。总结以上几种不同的定义，可以得出以下几点共同的认识：

(1)审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。

(2)审计准则是对审计主体的规范和要求。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。

(3)审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。

(4)审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。

(5)审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在执业过程中必须严格遵守。

综合以上所述，认为审计准则的定义为：审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。

分类

根据审计主体的不同及其作用范围的不同，审计准则可分为民间审计准则、政府审计准则和内部审计准则。

民间审计准则是规范民间审计的行为规范，政府审计准则是规范政府审计的行为规范，内部审计准则是规范内部审计的行为依据。虽然他们所规范的主体不一样，但由于民间审计、政府审计和内部审计之间也存在着相同的基本特征，所以，各审计准则之间也有其共性。

作用

审计准则在各国审计界受到重视，不仅是因为它在审计实务中发挥着重要作用，还因为它的作用范围已经超过了 会计师审计准则审计业务工作的范围，对整个审计事业的发展起到了促进作用。

(1)制定、实施审计准则，可以为规范和指导审计工作提供依据，有助于审计工作规范化的实现。

(2)制定、实施审计准则，为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量的提高。

(3)制定、实施审计准则，有助于社会公众对审计工作结果的信任。

(4)审计准则的制定、实施，有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。

(5)制定、实施审计准则，有助于推动审计理论的研究和审计人才的培养。

(6)制定、实施审计准则，有助于改革开放的顺利进行和审计事业的国际化。

发展趋势

审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应时代需要，为保障审计的职业声誉而产生的。世界上最早的审计准则是美国的民间审计准则。早期的民间审计是注册会计师凭自己的经验审查账目，如何进行审计、应进行到何种程度，没有统一的规范，也就是说，衡量审计工作质量缺乏统一的标准，注册会计师在承担法律责任和职业道德方面没有恰当的衡量尺度。为了提高审计质量，明确审计责任，规范审计工作，美国职业会计师协会于1947 年公布了世界上最早的审计准则——《审计准则试行方案——公认的重要性和范围》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企业会计审计会参照美国的审计准则，制订了日本的审计准则，1976年经第三次修改后，形成了《审计准则、审计实施准则及审计报告准则》。世界上其他国家，也相继参照美国的做法制订发布了审计准则，如加拿大从1968年开始发布审计准则；澳大利亚1951年制订了正式的审计准则；德国1964年正式发布审计准则；英国是民间审计产生最早的国家之一，但在制订审计准则方面却是西方发达国家中较晚的一个，直到1980年才制订出全国统一的审计准则。

考察世界范围审计准则发展的历史和现状，可以发现各种审计准则正在不断趋向国际统一，国际化已经成为审计准则发展的历史趋势。究其原因主要有社会需求的国际化、审计准则的技术特性和国际审计组织的积极贡献。在政府审计方面，1977年在联合国支持下，最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举行的会议上通过了一份关于国家审计机关审计规则的国际性文件《利马宣言——审计规则指南》。此后该组织又多次召开有关审计准则问题的国际研讨会，并设立审计准则委员会负责国际政府审计准则的制订工作。在民间审计方面，对审计准则达到国际间协调化做出最大贡献的是1977年成立的国际会计师联合会。它的7个常设委员会之一的国际审计实务委员会先后发表了一系列的《国际审计指南》，对各国审计界产生了重大的影响。在内部审计方面，国际化倾向也日趋明显。美国内部审计协会20世纪50年代以后逐步发展成为一个国际性学术组织，已有100多个会员国。

发布程序

1、中国内部审计准则委员会，是中国内部审计师协会下设的专门委员会，负责制订中国内部审计准则。

2、 中国内部审计准则的制定程序：

(1)选定项目。中国内部审计准则委员会提出内部审计准则公告备选项目，经专家咨询论证，征求有关方面意见后，由审计署审批立项。

(2)拟定初稿。中国内部审计准则委员会根据确定的项目，进行调查研究，起草初稿。中国内部审计师协会征询专家和有关方面意见并交中国内部审计准则委员会修订后，向审计署提交征求意见稿。

(3)征求意见。审计署发布征求意见稿，广泛征求各有关部门、单位的意见。

(4)修改定稿。中国内部审计准则委员会根据各方面意见修改征求意见稿，中国内部审计师协会征询专家及有关方面意见后定稿。

3、中国内部审计准则的发布。审计署批准发布中国内部审计准则。

问题

1、会计报表审计准则。独立审计具体准则是依基本准则制定的注册会计师执行审计业务的具体规范。它与实务公告同处准则体系的第二层。但个体准则第1号的内容来看，它既不是审计业务的具体规范邮局不是具有指导意义的基本准则。有人认为，指导会计报表审计的具体准则内容较复杂零散，制定一个会计报表准则，有处于形成系统完整的具体准则概念，因而此准则是其他具体准则的统帅。照这样理解，具体准则第1号可以作为一个单独的层次，准则体系就不是三层而是四层了。

第1号准则确实缺乏具体规范的作用。比如对审计任务约定书、审计计划、审计工作认错稿和审计报告均有专门的具体准则进行规范，在第1号准则中它们出均被提及，但笔墨相当节约，有些是对基本准则相应内容的重复或简单扩充，有些甚至比基本准则还要简约。例如，基本准则第15条规定：“注册会计师方兴未艾当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作认错稿。”而第1号具体准则第19条规定：“注册会计师应当对审计工作进行记录，形成工作认错稿。”这是具体准则对形成工作认错稿的唯一说明。人们不禁要问：具体准则具体到何处了呢？并且在报告部分，也会发现同样的问题。 　　2、重要性准则。重要性的定义在该准则第2条：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或汛报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”这个概念高度抽象，报表使用者的羊断或决策的要求都会不同，第2条针对的是哪一类报表使用者，也就不甚明确了。 　　另外，该准则第19条至第23条，列举了评价审计结果时对重要性应加以考虑的种种情形，但笔者认为，准则中的考虑仍有不完善之处。从表面上看，准则似乎概括了所有方面：注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但沿未高速的错漏报。汇总数如果超过重要性水平，应追加审计程序或提请被审计单位高速报表；如果汇总数接近重要性水平，由于 该汇总数连同尚未发现的错漏报可能超过重要性水平，注册会计师也应追加审计程序或提请被审计单位高速如果未追加审计程序或被审计单位拒绝高速报表，注册会计师方兴未艾当发表保留意见或否定意见。 　　既定的重要性水平成了评价 审计结果的唯一标准，但实际上，重要性水平的数值应随着审计具体环境的不同而有所变化。特别是当一个公司处于盈亏临界状态或实际盈利与预测盈利只距一步之遥时，只需一项秀小的错漏报就可使公司达到目标。这时应当从对报表整体造成影响的角度确定重要性水平，而在准则第11条羊断重要性水平应考虑的五个因素中，并没有提及错漏报对报表整体的影响程度。中国《证券法》规定上市公司连续三年亏损要暂时停牌，假设一家公司连续两年亏损，第三年只与盈亏平衡相差3%，那么它很有可能制造一些小错误去补足这个差距，而如果注册会计师用5%的重要性水平衡量错漏报，则这3%的小错误是不重要的，可以出具无保留意见的审计报告，但这样的报告多多少少会诱导一些投资者作出错误决策。 　　注册会计师执业质量的提高在很大程度上有赖于独立审计准则的完善，因此理论界应加强对准则的研究，为建立逻辑连贯、结构清晰、明确具体、操作性强的独立审计准则提出建议，使其不断完善，以便更好地发挥其应有的作用。

参考资料

[1]视野 http://www.esnai.com/news/showdoc.asp?NewsID=22615[2] 中国会计网 http://www.kj2000.com/kjasp/newinfo/smallfengminwz.asp?tsort=38